L’art. 28, D.L. n. 34/2020, ha introdotto un credito d’imposta per le locazioni degli immobili a uso non abitativo e per l’affitto d'azienda, relativamente ai mesi di marzo, aprile e maggio 2020. In via generale detto credito d’imposta è pari al 60% del canone mensile di locazione pagato e del 30% per i contratti a prestazioni complesse o affitto di aziende.Inizialmente, non era prevista nessuna possibilità di utilizzo del credito d’imposta per le imprese con compensi o ricavi superiori a 5 milioni di Euro.In sede di conversione in legge del suddetto D.L. n. 34/2020, è stato inserito il comma 3-bis che ha consentito anche alle imprese con ricavi o compensi superiori a 5 milioni di euro la possibilità di ricevere il suddetto credito di imposta, ancorché nelle percentuali rispettivamente del 20% e del 10%.Il D.L. n. 137/2020 (c.d. “Decreto Ristori”), mediante l’art. 8, ha prorogato la suddetta agevolazione ai mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020. Il comma 1 del suddetto art. 8 precisa che tale credito di imposta spetta “ indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d'imposta precedente “ richiamando poi, per quanto compatibili, le misure già introdotte con l’art. 28, D.L. n. 34/2020, convertito in Legge 17 luglio 2020, n. 77.Si chiede di chiarire dunque se le imprese con ricavi o compensi superiori a 5 milioni di Euro, alla luce del prefato “Decreto Ristori”, debbano dunque applicare le aliquote rispettivamente del 60% - 30% o del 20% - 10%

12 Nov 2020

In sintesi, in presenza di un calo del fatturato e/o dei corrispettivi di almeno il 50% rispetto allo stesso mese dell’anno precedente, spetta un credito d’imposta pari al 60% dell’ammontare mensile del canone di locazione, leasing o concessione o al 30% (50% per le strutture ricettive) del canone per contratti di servizi a prestazioni complesse o di affitto d’azienda, comprensivi di almeno un immobile a uso non abitativo destinato allo svolgimento dell’attività industriale, commerciale, artigianale, agricola, di interesse turistico o all’esercizio abituale e professionale dell’attività di lavoro autonomo.

Il D.L. 34/2020 prevedeva inoltre:

• L’applicazione del credito d’imposta in misura piena per:

o le strutture alberghiere, termali e agrituristiche, le agenzie di viaggio e turismo e i tour operator (attività riconducibili alla sezione 55 di cui ai codici ATECO), o le imprese che hanno iniziato l’attività a partire dal 1/1/2019, o i soggetti che, a far data dall'insorgenza dell'evento calamitoso, hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nel territorio di comuni colpiti dai predetti eventi i cui stati di emergenza erano ancora in atto alla data di dichiarazione dello stato di emergenza da Covid-19

o la generalità delle imprese che hanno realizzato ricavi o compensi di ammontare non superiore a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta precedente.

•L’applicazione del credito d’imposta in misura ridotta (20% o 10%) alle imprese che esercitano attività di commercio al dettaglio e che hanno realizzato, nel precedente periodo d’imposta, un ammontare complessivo di ricavi o compensi superiore a 5 milioni di euro.

La misura introdotta dal D.L. 34/2020 si applicava ai canoni pagati con riferimento ai mesi di marzo, aprile, maggio e giugno 2020 (o, per le strutture turistico ricettive con attività solo stagionale, aprile, maggio, giugno e luglio 2020).

Il “Decreto Ristori” ha, in sintesi:

• esteso l’applicazione del credito d’imposta ai mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020 solo per le imprese maggiormente colpite dalle nuove misure restrittive (imprese che esercitano le attività previste nell’allegato 1 al decreto);

• eliminato, per le suddette imprese, i limiti legati ai ricavi e/o compensi realizzati nel periodo d’imposta precedente;

• mantenuto la condizione legata al calo del fatturato e/o dei corrispettivi.

Alla luce di quanto sopra, pertanto, potranno beneficiare del credito d’imposta nella misura del 60% dei canoni di locazione, leasing o concessione di immobili aventi le caratteristiche previste o del 30% dei canoni per contratti di servizi a prestazioni complesse o affitto di rami d’azienda (che comportino l’utilizzo di immobili) le imprese che:

• esercitano in misura prevalente le attività elencate nell’allegato 1 al DL (vedasi tabella allegata) e

• hanno subito/subiranno nel corso dei mesi del 2020 previsti dai decreti un calo del fatturato e/o dei corrispettivi mensili pari ad almeno il 50% rispetto agli stessi mesi del 2019.

Come da lei giustamente riportato, l’articolo 8 del decreto 137/2020 riconosce il credito d’imposta alle imprese sopra citate “indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d'imposta precedente”. Pertanto non si ritiene più applicabile la riduzione delle percentuali del credito d’imposta per le imprese che hanno registrato nel 2019 ricavi/compensi superiori a 5 milioni di Euro.

Si ricorda infine che, come indicato dalla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 14/E del 6/6/2020:

• il rispetto del requisito del calo del fatturato deve essere verificato mese per mese

• il credito d’imposta spetta in relazione ai canoni pagati con riferimento ai mesi in cui si è verificato il suddetto calo di fatturato.